Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для Урока № 1д "План счетов бухгалтерского учета" (свободный доступ)
Утверждена
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 31 октября 2000 г. N 94н
ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Раздел VII. Капитал
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 "Уставный капитал"
Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 "Уставный капитал"
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 01 | Основные средства | 01 | Основные средства |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | 03 | Доходные вложения в материальные ценности |
| 04 | Нематериальные активы | 04 | Нематериальные активы |
| 07 | Оборудование к установке | 07 | Оборудование к установке |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 08 | Вложения во внеоборотные активы |
| 10 | Материалы | 10 | Материалы |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 20 | Основное производство | 20 | Основное производство |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | 21 | Полуфабрикаты собственного производства |
| 23 | Вспомогательные производства | 23 | Вспомогательные производства |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | Обслуживающие производства и хозяйства |
| 41 | Товары | 41 | Товары |
| 43 | Готовая продукция | 43 | Готовая продукция |
| 50 | Касса | 50 | Касса |
| 51 | Расчетные счета | 51 | Расчетные счета |
| 52 | Валютные счета | 52 | Валютные счета |
| 55 | Специальные счета в банках | 55 | Специальные счета в банках |
| 58 | Финансовые вложения | 58 | Финансовые вложения |
| 75 | Расчеты с учредителями | 75 | Расчеты с учредителями |
| 81 | Собственные акции (доли) | 83 | Добавочный капитал |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Счет 81 "Собственные акции (доли)"
Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 81 "Собственные акции (доли)"
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 50 | Касса | 73 | Расчеты с персоналом по |
| 51 | Расчетные счета | прочим операциям | |
| 52 | Валютные счета | 80 | Уставный капитал |
| 55 | Специальные счета в банках | 91 | Прочие доходы и расходы |
| 91 | Прочие доходы и расходы |
Счет 82 "Резервный капитал"
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Счет 82 "Резервный капитал"
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
Счет 83 "Добавочный капитал"
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Счет 83 "Добавочный капитал"
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 01 | Основные средства | 01 | Основные средства |
| 02 | Амортизация основных средств | 02 | Амортизация основных средств |
| 75 | Расчеты с учредителями | 75 | Расчеты с учредителями |
| 80 | Уставный капитал | 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| 86 | Целевое финансирование | ||
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 51 | Расчетные счета | 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 52 | Валютные счета | ||
| 55 | Специальные счета в банках | 75 | Расчеты с учредителями |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| 80 | Уставный капитал | ||
| 75 | Расчеты с учредителями | 82 | Резервный капитал |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 83 | Добавочный капитал |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| 80 | Уставный капитал | ||
| 82 | Резервный капитал | 99 | Прибыли и убытки |
| 83 | Добавочный капитал | ||
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| 99 | Прибыли и убытки | ||
Счет 86 "Целевое финансирование"
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Счет 86 "Целевое финансирование"
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 20 | Основное производство | 07 | Оборудование к установке |
| 26 | Общехозяйственные расходы | 08 | Вложения во внеоборотные активы |
| 83 | Добавочный капитал | ||
| 98 | Доходы будущих периодов | 10 | Материалы |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | ||
| 15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
| 20 | Основное производство | ||
| 41 | Товары | ||
| 50 | Касса | ||
| 51 | Расчетные счета | ||
| 52 | Валютные счета | ||
| 55 | Специальные счета в банках | ||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
