Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ).
 
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. (п.1 ст. 372 НК РФ).
 
 
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются ОРГАНИЗАЦИИ, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
 


Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
...
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
9) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов (отд.случаи);
10) воздушные суда (отд.случаи). (п.4 ст. 374 НК РФ)

 
 

Объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ)

Недвижимое имущество, Недвижимое имущество,

учитываемое на балансе организации 

находящееся на территории РФ 
в качестве объектов основных средств  принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п.2 ст.375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст.ст.378 и 378.1 НК РФ.

в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ

 
   

Налоговая база (ст.375 НК РФ)

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Как правило - Остаточная стоимость по правилам б/у.

Т.е., это положение действует только тогда, когда отсутсвуют условия,укзанные в ст. 378.2 НК РФ.

2. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

 Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества

 
 

ст. 378.2 НК РФ.

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

 

Определения этих понятий приведены в п.п.3 - 5ст. 378.2 НК РФ.

   

Налоговый и отчетный периоды (ст. 379 НК РФ)

Налоговый период  - календарный год

Отчетный период Отчетный период
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года
   

Расчет авансовых платежей (ст. 382 НК РФ)

1/4 средней стоимости имущества за отчетный период умножается на ставку налога (п. 2 ст. 379, п. 4 ст. 382 НК РФ).

Чтобы посчитать налог за год, нужно умножить среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и вычесть уплаченные авансовые платежи (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

1/4 кадастровой стоимости имущества умножается  на ставку налога (п. 2 ст. 379, пп. 1 п. 12, п. 13 ст. 378.2, п. 7 ст. 382 НК РФ).

Чтобы посчитать налог по итогам года, нужно кадастровую стоимость недвижимости умножить на ставку налога и вычесть уплаченные авансовые платежи (п. п. 12, 13 ст. 378.2, п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

  Налоговые ставки
(устанавливаются в законе субъекта РФ)

 Не более  2,2% (п.1 ст. 380 НК РФ)  Не более  2(п.1 ст. 380 НК РФ). Есть исключения

  Порядок уплаты налога и авансовых платежей
(сроки устанавливаются в законе субъекта РФ, ст. 383 НК РФ)

Напоминаем. В этой колонке речь идет о недвижимости, по которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Как правило, оплата налога производится по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса (п.3 ст. 383 НК РФ).

Так, в соответствии со ст. 384 НК РФ, если в обособленном подразделении (ОП), имеющем отдельный баланс, есть недвижимость, налог оплачивается по месту нахождения ОП и по правилам, установленным соответствующим субъектом РФ.

В соответствии со ст. 385 НК РФ, если недвижимость находится вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налог оплачивается по месту нахождения недвижимости и по правилам, установленным соответствующим субъектом РФ.

 

по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п.6 ст. 383 НК РФ).

 

 

 

 

 
   
  

 Подробнее остановимся на положениях ст. 378.2 НК РФ.

Торгово-офисная недвижимость
облагается налогом по кадастровой стоимости, если

Жилые дома и помещения
облагаются налогом по кадастровой стоимости

недвижимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 378, ст. 378.1 НК РФ):
- у вас в собственности;
- на праве хозяйственного ведения;
- получена (создана) по концессионному соглашению;
а также 
недвижимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 378, ст. 378.1, пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- у вас в собственности;
- на праве хозяйственного ведения;
- получена (создана) по концессионному соглашению;
а также

Есть:

Есть:

закон субъекта РФ, по которому налог нужно считать по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

недвижимость на 1 января текущего года включили в специальный Перечень торгово-офисной недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости.

на 1 января текущего года кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН (п. 2 ст. 375 НК РФ).

закон субъекта РФ, по которому с жилья надо платить налог по кадастровой стоимости. (пеерчень с конкретными объектами в этом случае не оформляется)

кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН.
Даже если она появилась в течение года (на 1 января ее не было).

 

 

Ст. 381 НК РФ установлены налоговые льготы.
Случаи льготирования достаточно часто встречаются в нашей практике. 
Некоторые из них приведены ниже. 

Освобождаются от налогообложения:
....
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов, 
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции,
13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
15) имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;
17) организации, ...- в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны;
19) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
20) организации, получившие статус участников проекта "Сколково". Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов); и др.

 

Ст. 382 НК РФ устанавливает порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей

В п.3. ст. 382 НК РФ указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
- в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также
- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.  


п.п. 5.  и 5.1. ст. 382 НК РФ
В случае, если по объектам, указанным в ст. 378.2 НК РФ, в течение налогового (отчетного) периода произошло 

 

- возникновение (прекращение) права собственности,

- изменение кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов

исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента (К).


количество полных месяцев, в течение которых недвижимость была в собственности налогоплательщика

К = _____________________________________________________

к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 

При этом,
- если право собственности возникло до 15 числа или прекратилось после 15 числа месяца, месяц считается в формуле полным,
- если право собственности возникло после 15 числа или прекратилось до 15 числа месяца, этот месяц не считается в формуле.

 

 

 В ст. 386 НК РФ приведен порядок предоставления налоговых деклараций

п. 1. Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества  если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 1.1 настоящей статьи, налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, которые отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

п. 1.1. Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Такое уведомление представляется ежегодно до 1 марта года, в котром применяется данный порядок.
Однако, данные положеия не применяются в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налог на имущество в отношении недвижимости российской организации
  за пределами территории РФ

В отношении имущества, находящегося за пределами территории РФ (для российских организаций) налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (п.1 ст. 386 НК РФ).

Сумма налога, уплаченного в бюджет иностранного государства (по месту нахождения такой недвижимости) можно зачесть в счет налога, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ в порядке, предусмотренном ст. 386.1 НК РФ.

 


Дополнительные материалы к уроку №34н. 

Чек-лист №1 к Уроку №34н. Применение ст. 378.2 НК РФ

Чек-лист №2 К уроку №34н. Недвижмое имущество для целей налога на имущество

Чек-лист №3 к Уроку №34н. Расчет средней стоимости имущества

Чек-лист №4 к Уроку №34н. Особенности налогообложения недвижимости иностранных компаний

 

 

 

 

 

Ситуации.
1. По кадастровой стоимости облагается все здание. Но организации принадлежит часть его помещений. При этом для помещений кадастровая стоимость не определена,но определена для всего здания.

Налоговая база для помещения  = (площадь помещения/ площадь здания) * кадастровую стоимость здания.

2. По кадастровой стоимости облагается не все здание, а только часть его помещений, для которой определена кадастровая стоимость.

Налоговая база по другой части здания (в том числе по общедомовым помещениям, включая лестницы, холлы и т.д.) определяется как произведение среднегодовой стоимости всего здания и доли площади этой части здания в его общей площади (Письма ФНС России от 20.04.2021 N БС-4-21/5346@, Минфина РФ от 16.03.2021 N 03-05-05-01/18526).