Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для урока 6.н "Учет основных средств".

 

Вопрос: Об определении момента ввода ОС в эксплуатацию в целях начисления амортизации по налогу на прибыль.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 июня 2019 г. N 03-03-06/1/45357

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, и сообщает следующее.
В силу нормы статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

Однако определение термина "ввод в эксплуатацию" НК РФ не содержит, в связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком используется в соответствующей отрасли законодательства.

В стандарте "ГОСТ 25866-83. Государственный стандарт Союза ССР. Эксплуатация техники. Термины и определения", введенном в действие постановлением Госстандарта СССР от 13.07.1983 N 3105, определено, что под вводом в эксплуатацию понимается событие, фиксирующее готовность изделия к использованию по назначению, документально оформленное в установленном порядке.

Таким образом, при наличии неопределенности, связанной с моментом готовности основного средства к использованию, датой ввода такого средства в эксплуатацию, по мнению Департамента, необходимо считать дату начала его фактического использования в деятельности организации.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.06.2019

 

Дополнение:

Аналогичное мнение приведено в письмах Минфина от 20.05.2019 N 03-03-06/1/35949, от 10.02.2020 N 03-05-05-01/8435.

Если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то организация сможет учесть амортизацию в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, подбором сотрудников нужной квалификации и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101).

В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски.
Ведь, по мнению Минфина РФ, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).