Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для урока 7.б "Аренда".



Подготовлено с использованием материалов СПС Консультант+

Пример №2.

Расчет по заранее известной ставке дисконтирования 

Условия задачи.

Предмет аренды (движимое имущество) получен первого числа месяца аренды. Срок аренды - 24 месяца. По его окончании имущество возвращается арендодателю. Ежемесячный арендный платеж составляет 86 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Он вносится на последнее число каждого месяца действия договора. Счета-фактуры на арендные платежи арендодатель выставляет ежемесячно на последнее число месяца. Ставка, по которой организация могла бы получить заем на сопоставимых условиях, составляет 12% годовых.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом. Предмет аренды используется в основной деятельности организации. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом является месяц. В налоговом учете применяется метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

 

Решение

Полученный предмет аренды арендатор признает в качестве ППА по фактической стоимости. В данном случае она равна величине первоначальной оценки обязательства по аренде (п. п. 10, 13 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н).

Обязательство по аренде равно сумме приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки. Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей. Если арендатор не может определить ставку, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета аренды, то он применяет ставку, по которой мог бы получить заем на сопоставимых условиях (п. п. 14, 15 ФСБУ 25/2018). В данном случае организация не может определить ставку дисконтирования расчетным путем. Соответственно, она использует ставку, по которой могла бы получить заем на сопоставимых условиях, - 12% годовых.

В рассматриваемой ситуации арендные платежи вносятся ежемесячно. Для их дисконтирования месячная ставка определяется по формуле:

Месячная ставка = ((1 + годовая ставка / 100)1/12 - 1) x 100%.

В данном случае месячная ставка равна 0,9489% (((1 + 12/100)1/12 - 1) x 100%).

Текущая приведенная стоимость одного будущего денежного потока рассчитывается по формуле (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):

где V - текущая приведенная стоимость арендного платежа;

A - номинальная величина арендного платежа (без учета НДС);

R - ставка дисконтирования за месяц;

T - время от момента оценки до момента платежа (количество месяцев до даты платежа).

В таблице отражена приведенная стоимость каждого арендного платежа, рассчитанная с применением данной формулы. Расчеты произведены с использованием таблицы Excel.

 

Дата платежа

Количество месяцев до платежа

Номинальная величина арендного платежа (без НДС), руб.

Ставка дисконтирования за месяц / 100

Текущая приведенная стоимость арендного платежа, руб.

Последний день 1-го месяца платежа

1

72 000

0,009489

71 323,21

Последний день 2-го месяца платежа

2

72 000

0,009489

70 652,79

Последний день 3-го месяца платежа

3

72 000

0,009489

69 988,67

Последний день 4-го месяца платежа

4

72 000

0,009489

69 330,79

Последний день 5-го месяца платежа

5

72 000

0,009489

68 679,09

Последний день 6-го месяца платежа

6

72 000

0,009489

68 033,52

Последний день 7-го месяца платежа

7

72 000

0,009489

67 394,02

Последний день 8-го месяца платежа

8

72 000

0,009489

66 760,53

Последний день 9-го месяца платежа

9

72 000

0,009489

66 132,99

Последний день 10-го месяца платежа

10

72 000

0,009489

65 511,36

Последний день 11-го месяца платежа

11

72 000

0,009489

64 895,56

Последний день 12-го месяца платежа

12

72 000

0,009489

64 285,56

Последний день 13-го месяца платежа

13

72 000

0,009489

63 681,28

Последний день 14-го месяца платежа

14

72 000

0,009489

63 082,69

Последний день 15-го месяца платежа

15

72 000

0,009489

62 489,73

Последний день 16-го месяца платежа

16

72 000

0,009489

61 902,34

Последний день 17-го месяца платежа

17

72 000

0,009489

61 320,47

Последний день 18-го месяца платежа

18

72 000

0,009489

60 744,07

Последний день 19-го месяца платежа

19

72 000

0,009489

60 173,08

Последний день 20-го месяца платежа

20

72 000

0,009489

59 607,47

Последний день 21-го месяца платежа

21

72 000

0,009489

59 047,17

Последний день 22-го месяца платежа

22

72 000

0,009489

58 492,14

Последний день 23-го месяца платежа

23

72 000

0,009489

57 942,32

Последний день 24-го месяца платежа

24

72 000

0,009489

57 397,68

Итого

X

1 728 000

X

1 538 868,52

 

Такой же результат в данном случае можно получить, используя финансовую функцию Excel ПС, при внесении арендных платежей в одинаковой сумме через равный промежуток времени (аннуитеты).

Таким образом, ППА принимается к учету в сумме первоначальной оценки обязательства, равной 1 538 868,52 руб.

Арендатор должен применять единую учетную политику в отношении ППА и схожих по характеру использования активов (в данном случае ОС) с учетом особенностей, установленных ФСБУ 25/2018 (п. 10 данного ФСБУ). Значит, арендатор принимает к учету ППА и начисляет по нему амортизацию в том же порядке, что и по ОС.

Стоимость ППА погашается посредством начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе ее начисления рассчитывается на основании фактической стоимости ППА и нормы амортизации. Она исчисляется исходя из срока его полезного использования. Этот срок устанавливается при принятии ППА к учету. В данном случае он равен 24 месяцам исходя из срока действия договора аренды. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Таким образом, годовая норма амортизации составит 50% (100% / 2 года), годовая сумма амортизационных отчислений - 769 434,26 руб. (1 538 868,52 руб. x 50 / 100), а ежемесячная сумма амортизации по ППА - 64 119,52 руб. (769 434,26 руб. / 12 мес.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учету (п. 17 ФСБУ 25/2018, п. п. 18 - 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по ППА включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете арендатора расходы в виде арендной платы не отражаются. В составе расходов он признает проценты. В рассматриваемом случае они включаются в состав прочих расходов ежемесячно. Величина процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки. В течение срока аренды обязательство увеличивается на сумму процентов и уменьшается на уплаченные арендные платежи (п. п. 18, 19, 20 ФСБУ 25/2018, п. п. 11, 18 ПБУ 10/99).

В таблице приведены начисленные проценты и остатки обязательства по аренде. Они рассчитаны с использованием таблицы Excel.

 

Месяц

Остаток обязательства на начало месяца, руб.

Арендные платежи, руб.

Ставка дисконтирования за месяц

Начисленные проценты, руб.

Остаток обязательства на конец месяца, руб.

1

2

3

4

5 = гр. 2 x гр. 4

6 = гр. 2 + гр. 5 - гр. 3

1-й месяц

1 538 868,52

72 000

0,009489

14 602,32

1 481 470,84

2-й месяц

1 481 470,84

72 000

0,009489

14 057,68

1 423 528,52

3-й месяц

1 423 528,52

72 000

0,009489

13 507,86

1 365 036,38

4-й месяц

1 365 036,38

72 000

0,009489

12 952,83

1 305 989,21

5-й месяц

1 305 989,21

72 000

0,009489

12 392,53

1 246 381,74

6-й месяц

1 246 381,74

72 000

0,009489

11 826,92

1 186 208,66

7-й месяц

1 186 208,66

72 000

0,009489

11 255,93

1 125 464,59

8-й месяц

1 125 464,59

72 000

0,009489

10 679,53

1 064 144,13

9-й месяц

1 064 144,13

72 000

0,009489

10 097,66

1 002 241,79

10-й месяц

1 002 241,79

72 000

0,009489

9 510,27

939 752,06

11-й месяц

939 752,06

72 000

0,009489

8 917,31

876 669,37

12-й месяц

876 669,37

72 000

0,009489

8 318,72

812 988,09

13-й месяц

812 988,09

72 000

0,009489

7 714,44

748 702,53

14-й месяц

748 702,53

72 000

0,009489

7 104,44

683 806,97

15-й месяц

683 806,97

72 000

0,009489

6 488,64

618 295,61

16-й месяц

618 295,61

72 000

0,009489

5 867,01

552 162,62

17-й месяц

552 162,62

72 000

0,009489

5 239,47

485 402,09

18-й месяц

485 402,09

72 000

0,009489

4 605,98

418 008,07

19-й месяц

418 008,07

72 000

0,009489

3 966,48

349 974,55

20-й месяц

349 974,55

72 000

0,009489

3 320,91

281 295,46

21-й месяц

281 295,46

72 000

0,009489

2 669,21

211 964,67

22-й месяц

211 964,67

72 000

0,009489

2 011,33

141 976,00

23-й месяц

141 976,00

72 000

0,009489

1 347,21

71 323,22

24-й месяц

71 323,22

72 000

0,009489

676,79

0,00

Подводим итог:

     

189 131

 

 В итоге сумма процентов и приведенной стоимости составит фактическую сумму арендных платежей.

 

При прекращении договора аренды арендатор списывает балансовую стоимость ППА и обязательство по аренде (п. 23 ФСБУ 25/2018).

  

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В первом месяце аренды

Отражено обязательство по арендным платежам

08-ППА

76-а

1 538 868,52

Договор аренды,

Акт приема-передачи имущества в аренду,

Бухгалтерская справка-расчет

Принято к учету ППА

01-ППА

08-ППА

1 538 868,52

Договор аренды,

Акт о приеме-передаче ППА

Признаны проценты

91-2

76-а

14 602,32

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявлен к уплате НДС

19

76-НДС

14 400

Счет-фактура

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

68-НДС

19

14 400

Счет-фактура

Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

76-а

51

72 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен НДС в составе ежемесячного арендного платежа

76-НДС

51

14 400

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно со 2-го по 12-й месяц включительно

Начислена амортизация

20

(25

и др.)

02-ППА

64 119,52

Бухгалтерская справка-расчет

Признаны проценты <*>

91-2

76-а

14 057,68

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявлен к уплате НДС

19

76-НДС

14 400

Счет-фактура

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

68-НДС

19

14 400

Счет-фактура

Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

76-а

51

72 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен НДС в составе ежемесячного арендного платежа

76-НДС

51

14 400

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно с 13-го по 23-й месяц включительно

Начислена амортизация

20

(25

и др.)

02-ППА

64 119,52

Бухгалтерская справка-расчет

Признаны проценты <**>

91-2

76-а

7 714,44

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявлен к уплате НДС

19

76-НДС

14 400

Счет-фактура

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

68-НДС

19

14 400

Счет-фактура

Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

76-а

51

72 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен НДС в составе ежемесячного арендного платежа

76-НДС

51

14 400

Выписка банка по расчетному счету

В 24-м (последнем) месяце аренды

Начислена амортизация

20

(25

и др.)

02-ППА

64 119,52

Бухгалтерская справка-расчет

Признаны проценты

91-2

76-а

676,79

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявлен к уплате НДС

19

76-НДС

14 400

Счет-фактура

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

68-НДС

19

14 400

Счет-фактура

Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

76-а

51

72 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен НДС в составе ежемесячного арендного платежа

76-НДС

51

14 400

Выписка банка по расчетному счету

При возвращении объекта аренды

Начислена амортизация

20

(25

и др.)

02-ППА

64 119,52

Бухгалтерская справка-расчет

Списана фактическая стоимость ППА

01-в

01-ППА

1 538 868,52

Договор аренды,

Акт приема-передачи (возврата имущества из аренды)

Отражена амортизация, начисленная по ППА

(64 119,52 x 24 мес.)

02-ППА

01-в

1 538 868,52

Бухгалтерская справка-расчет